關(guān)注：反向開(kāi)票時(shí)210萬(wàn)有什么特殊意義？

2024年4月24日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布“反向開(kāi)票”5號(hào)公告，2024年4月29日開(kāi)始執(zhí)行，各地企業(yè)陸續(xù)推進(jìn)。2024年12月初，國(guó)稅總局座談會(huì)會(huì)議明確了設(shè)置2025年全年為反向開(kāi)票政策執(zhí)行過(guò)渡期，明確了自然人次年3月31日前應(yīng)自行進(jìn)行匯算清繳，如自然人不進(jìn)行匯算清繳，該自然人應(yīng)補(bǔ)繳的稅費(fèi)不需要企業(yè)承擔(dān)。因“反向開(kāi)票”政策涉及到市場(chǎng)參與者的切身利益，以下根據(jù)對(duì)國(guó)稅總局相關(guān)等相關(guān)平臺(tái)的公開(kāi)資料整理，梳理了以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

一、如何確定自然人次年匯算清繳時(shí)是退稅或補(bǔ)稅？

按照”5號(hào)公告“中第十三項(xiàng)要求：出售者（自然人）通過(guò)“反向開(kāi)票”銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品時(shí)，需按照銷(xiāo)售額的0.5%預(yù)繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，我們可得出自然人不同收入金額時(shí)的預(yù)繳稅額如下：

數(shù)據(jù)來(lái)源：Mysteel

接下來(lái)是企業(yè)不同收入金額時(shí)實(shí)際應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額不同，所對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅率和速算扣除數(shù)也不同，根據(jù)“國(guó)稅總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)”上的公開(kāi)信息整理可得：

數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)稅總局

當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3萬(wàn)元時(shí)，個(gè)人所得稅稅稅率為5%，速算扣除數(shù)0，“反向開(kāi)票”最高限制為500萬(wàn)元，全年應(yīng)納稅所得額25萬(wàn)，所以最高的個(gè)人所得稅稅率為20%，具體算出的應(yīng)納稅額如下，為了方便理解我們舉了以下幾個(gè)例子：

數(shù)據(jù)來(lái)源：Mysteel

案例1

某自然人出售者2024年“反向開(kāi)票”金額50萬(wàn)元(不含增值稅)，且已在開(kāi)票時(shí)由“反向開(kāi)票”企業(yè)按照開(kāi)票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個(gè)人所得稅0.25萬(wàn)元。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí)，由于該自然人出售者未能獲取完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收，則該納稅人全年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=50×5%=2.5萬(wàn)元，適用經(jīng)營(yíng)所得5%的稅率，全年應(yīng)納稅額=2.5×5%=0.125萬(wàn)元;由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納0.25萬(wàn)元稅款，因此可申請(qǐng)退稅1250元。

案例2

某自然人出售者2024年“反向開(kāi)票”金額200萬(wàn)元(不含增值稅)，且已在開(kāi)票時(shí)由“反向開(kāi)票”企業(yè)按照開(kāi)票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個(gè)人所得稅1萬(wàn)元。由于歷史習(xí)慣原因，該自然人出售者尚未建賬、缺少完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收。則該納稅人全年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=200×5%=10萬(wàn)元，適用經(jīng)營(yíng)所得20%的稅率，全年應(yīng)納稅額為10×20%-1.05=0.95萬(wàn)元;由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納1萬(wàn)元稅款，因此可申請(qǐng)退稅500元。

案例3

某自然人出售者2024年“反向開(kāi)票”金額490萬(wàn)元(不含增值稅)，且已在開(kāi)票時(shí)由“反向開(kāi)票”企業(yè)按照開(kāi)票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個(gè)人所得稅2.45萬(wàn)元。該自然人出售者雖然正在積極按要求建賬并收集成本費(fèi)用等納稅資料，但是仍然缺少2024年度完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收，則該納稅人全年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=490×5%=24.5萬(wàn)元，適用經(jīng)營(yíng)所得20%的稅率，全年應(yīng)納稅額=24.5×20%-1.05=3.85萬(wàn)元;由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納2.45萬(wàn)元稅款，因此需要補(bǔ)稅1.4萬(wàn)元。

二、“反向開(kāi)票”時(shí)210萬(wàn)有什么特殊意義？

在市場(chǎng)的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，自然人需要與企業(yè)簽訂“反向開(kāi)票和代辦稅費(fèi)統(tǒng)一證明”，并且企業(yè)會(huì)提出最好是210萬(wàn)的額度，那這個(gè)210萬(wàn)有什么特殊意義呢？因自然人在通過(guò)“反向開(kāi)票”出售報(bào)廢品時(shí)，開(kāi)票企業(yè)已經(jīng)按照要求代預(yù)繳0.5%的個(gè)人所得稅，在次年匯算清繳時(shí)我們需要將其已交稅額進(jìn)行扣減，我們將表1和表3合并后最終得到表4，也就是自然人的應(yīng)補(bǔ)退稅額：

數(shù)據(jù)來(lái)源：Mysteel

由上表可以清晰看出，當(dāng)自然人年收入總額低于210萬(wàn)時(shí)，在次年進(jìn)行匯算清繳時(shí)可以享受退稅；當(dāng)年收入總額為210萬(wàn)，自然人的預(yù)繳稅額和應(yīng)納稅額相等，就不需要進(jìn)行補(bǔ)稅或者退稅；當(dāng)年收入總額高于210萬(wàn)時(shí)，則需要進(jìn)行補(bǔ)稅。因此210萬(wàn)是一個(gè)重要臨近值。

案例4

某自然人出售者2024年“反向開(kāi)票”金額210萬(wàn)元(不含增值稅)，且已在開(kāi)票時(shí)由“反向開(kāi)票”企業(yè)按照開(kāi)票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個(gè)人所得稅1.05萬(wàn)元。該自然人出售者雖然正在積極按要求建賬并收集成本費(fèi)用等納稅資料，但是仍然缺少2024年度完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收，則該納稅人全年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=210×5%=10.5萬(wàn)元，適用經(jīng)營(yíng)所得20%的稅率，全年應(yīng)納稅額=10.5×20%-1.05=1.05萬(wàn)元;由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納1.05萬(wàn)元稅款，正好等于次年個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)的應(yīng)納稅額，不用補(bǔ)繳稅款，也不用退稅，大大降低了個(gè)人涉稅業(yè)務(wù)的難度。