關注：再生資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題

摘要：

再生資源回收行業(yè)長期面臨源頭發(fā)票缺失的難題，導致企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題頻發(fā)。以往，企業(yè)多采用自制憑證入賬作為權宜之計，但隨著“反向開票”政策的實施，這一做法的稅務風險日益凸顯。本文將從行業(yè)稅收困境出發(fā)，梳理相關政策沿革，探討資源回收企業(yè)自制憑證入賬的合理性，并提出應對建議。

一、行業(yè)稅收困境：源頭發(fā)票缺失的難題

再生資源主要源于居民生活產廢和生產產廢。居民個人通常不會為廢舊物資開具發(fā)票，而生產產廢企業(yè)則因稅費較高而缺乏申報納稅的積極性。加之廢舊物資收購準入門檻低，大量廢舊物資以無票形式流入散戶手中。這導致再生資源行業(yè)的發(fā)票鏈條在源頭即斷裂，資源回收企業(yè)難以取得合法有效的稅前扣除憑證。

二、實踐探索：自制憑證與核定征收的應對策略

面對稅前扣除憑證難題，資源回收企業(yè)在實踐中嘗試了多種方法。部分企業(yè)以自制憑證及配套業(yè)務資料入賬，得到部分地方稅務機關的認可；部分地區(qū)則允許企業(yè)開具農副產品收購發(fā)票作為替代；還有部分地區(qū)采用核定征收方式計征所得稅。然而，這些做法均存在合規(guī)風險，但在稅收政策未有效回應前，它們成為維持行業(yè)生存和發(fā)展的出路。

三、稅收政策與執(zhí)法實踐的考量

《企業(yè)所得稅法》要求稅前扣除憑證需滿足真實性、關聯(lián)性和合理性要求。然而，在再生資源回收行業(yè)，發(fā)票的取得存在客觀障礙。2018年出臺的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》要求以發(fā)票作為稅前列支的憑證，這導致資源回收企業(yè)面臨納稅調整和補繳稅款的困境。我們認為，基于行業(yè)特殊性，有真實業(yè)務但無法取得發(fā)票的企業(yè)應以自制憑證作為稅前扣除依據，這符合稅法規(guī)定且有利于維護企業(yè)合法權益。

同時，稅務機關在執(zhí)法過程中應充分考慮行業(yè)實際情況，避免“一刀切”執(zhí)法。要求資源回收企業(yè)以發(fā)票入賬進行稅前扣除，不僅無法實現(xiàn)政策初衷，還可能損害企業(yè)生存能力。因此，政策的落地應立足于再生資源行業(yè)的稅收難題，確保實施效果與政策初衷相符。

四、應對建議與展望

隨著“反向開票”政策的推行，資源回收企業(yè)以自制憑證入賬的稅務風險增加。企業(yè)應關注地方執(zhí)法口徑，及時調整業(yè)務模式和管理方式。對于以前年度以自制憑證入賬或核定征收計征所得稅的情況，企業(yè)應積極與稅務機關溝通，從業(yè)務真實性、行業(yè)特殊性等方面闡述理由，爭取良好的處理結果。

展望未來，再生資源回收行業(yè)應繼續(xù)探索更加合規(guī)、有效的稅前扣除憑證管理方式，以降低稅務風險并促進企業(yè)的健康發(fā)展。同時，稅務機關也應不斷完善稅收政策，以適應行業(yè)特點和發(fā)展需求。